La plusvalía municipal está viviendo el peor episodio de su larga vida

El Tribunal Constitucional ha tachado este impuesto de inconstitucional y algunos territorios han tomado medidas provisionales

Cuando oímos las palabras “Plusvalía Municipal” automáticamente se generan dos sentimientos: 1.- Miedo a la cantidad ingente de dinero que vamos a tener que pagar después de una venta, una donación, un fallecimiento…, en definitiva, después de una transmisión ya sea inter vivos o mortis causa. 2.- Rechazo ante esta forma de recaudación puesto que todos hemos oído que este impuesto se puede reclamar o que no se debe pagar, pero aún así hemos de abonarlo.

La plusvalía como impuesto municipal está viviendo el peor episodio de su larga vida y se encuentra en una situación delicada que se extrapola a la esfera social y normativa.

Pero, ¿en realidad sabemos cómo funciona? Las dudas jurídicas que se han generado han sido tanto en el caso de pérdidas, no incrementos o minusvalías como en el caso de beneficios o ganancias y está generando debates jurídicos a mi juicio muy interesantes.

Proposición de Ley: ¿Saldrá adelante?

Con fecha 9 de marzo de 2018, salió publicada en el Boletín Oficial de las Cortes Generales la PROPOSICIÓN DE LEY por la que se “quiere” modificar el texto refundido de la LEY REGULADORA DE HACIENDAS LOCALES (RDL 2/2004, DE 5 DE MARZO).

Esta PROPOSICION DE LEY, pretende regular únicamente las situaciones que se someten a inexistencia de incrementos de valor.

Pero no nos olvidemos que se trata de una PROPOSICIÓN no de una ley, es decir, este impuesto polémico continua desprovisto de una normativa que indique qué criterios han de seguir las Haciendas Locales teniendo en cuenta que se trata de un impuesto que el Tribunal Constitucional ha tachado de inconstitucional por lo que se están aplicando de forma provisional diferentes pautas dependiendo del territorio.

Así pues, existen territorios forales que han acatado el pronunciamiento del Tribunal Constitucional (TC) teniendo como pioneros al País Vasco y a Navarra que han adecuado su normativa de acuerdo con las directrices de la Sentencia del TC.

La Sentencia del TC anula determinados artículos de la Ley de Haciendas Locales (LHL) en el caso de pérdidas: Sentencia 59/2017, de 11 de mayo de 2017, del TC, que anuló los artículos 107.1 y 107.2a) y 110.4 del Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales (LHL), en los casos en los que se paga el impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, sin que hubiera habido beneficios.

Otra sentencia que se puede tomar como referencia es la emitida por el Juzgado nº2 de lo contencioso-administrativo de Barcelona el 28 de noviembre de 2017 en la que se anula el impuesto incluso con ganancias: El juzgado anula el impuesto de Plusvalía municipal incluso si hubiera ganancias y sólo por el hecho de haber sido anulado el hecho imponible, no nace la obligación tributaria.

Por consiguiente, habiendo sido anulado el hecho imponible, no puede haber devengo del impuesto y al no nacer la obligación tributaria, la liquidación debe ser anulada y el impuesto devuelto.

Y, como tercera sentencia a mencionar, por su importancia y con el fin de no convertir este artículo en puros conceptos jurídicos, la emitida por el Tribunal Superior de Justicia de Madrid, Sala de lo contencioso-administrativo, Sección 9ª de 19 de julio de 2017 en la que se anula la plusvalía nuevamente argumentando que no podía ser de otra manera ante el pronunciamiento del TC.

El problema es la base imponible determinada por los coeficientes en relación con los años (periodo de generación) y por eso se necesita cuanto antes una regulación normativa correcta para el hecho imponible como elemento configurador del tributo y determinante del nacimiento de la obligación tributaria de pago, ya que estamos ante la anulación de las liquidaciones del impuesto de Plusvalía municipal.

En el caso del País Vasco aplicaron la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición. Este método permite determinar o establecer la existencia o no de un incremento de valor. Da lugar a la certeza de que exista un incremento de valor de los terrenos por diferencias, de acuerdo con lo estipulado por el TC. Una vez determinada la existencia de un beneficio, el sistema para su cálculo sería el mismo.

En Navarra, para determinar la base imponible se sustituyen los porcentajes anuales aplicables sobre el valor del terreno por unos coeficientes máximos establecidos en función del número de años transcurridos desde la adquisición del terreno, que serán actualizados anualmente, teniendo en cuenta la evolución del mercado inmobiliario, así como los coeficientes de actualización de valores catastrales. Esta medida es de carácter provisional. (Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo).

La proposición de ley prevé que la entrada en vigor de la ley sea al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado (B.O.E), con excepción de algunas medidas previstas que tengan eficacia retroactiva a la fecha de entrada en vigor.

Es el caso del nuevo supuesto de inexistencia de incremento de valor o de no sujeción al impuesto cuando se vende en pérdidas. La fecha de efecto del nuevo supuesto será desde el 15/06/2017, fecha de la publicación en el BOE de la Sentencia del TC, es decir, a partir de la mencionada fecha se considerarán nos sujetas al impuesto todas las transmisiones de terrenos en las que no ha existido incremento de valor.

Entre los puntos de propuesta de modificación está gravar las plusvalías logradas en menos de un año para compensar pérdidas.

Como conclusión sabemos dónde está el error y cómo podemos subsanarlo. Desde mi punto de vista, sería aconsejable crear un FONDO (provisión) para evitar los desfases administrativos y poder pagar a los contribuyentes que tengan derecho a la devolución del impuesto en su día tributado.

A continuación, mostramos con un ejemplo cuánto se puede ahorrar un contribuyente, con una comparativa entre la Ley de Haciendas Locales actual y la Proposición de Ley.

EJEMPLO CALCULO CON LA ACTUAL LEY REGULADORA DE HACIENDAS LOCALES

VALOR CATASTRAL PERIODO GENERACION AÑOS COEFICIENTE ART 107 TOTAL COEFICIENTE

BASE IMPONIBLE

80.000 €

6 3,5 21%

16800 €

EJEMPLO CALCULO EN BASE AL PROYECTO DE LEY (JULIO DE 2017)

VALOR CATASTRAL

PERIODO GENERACION AÑOS COEFICIENTE PROYECTO DE LEY

BASE IMPONIBLE

80000 €

6 0,06

4800 €

EJEMPLO CALCULO CON LA PROPOSICIÓN DE LEY (MARZO 2018)

VALOR CATASTRAL PERIODO GENERACION AÑOS COEFICIENTE PROPOSICION DE LEY

BASE IMPONIBLE

80000 €

6 0,08

6400 €


Elisa Gómez Lascano

Abogada

Asesora Patromonial en Kategora Investments